首页 >>税收实务>>业务辅导 >> 正文

对民办非企业单位的出?#21183;?#19994;所得税如何处理?

2019-02-11 14:45:00 | 来源:中国会计网 | 作者:

    答:《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二条规定,本条例所称民办非企业单位,是指企业事业单位、社会团体?#25512;?#20182;社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的,从事非营利性社会服务活动的社会组织。
    第四条规定,民办非企业单位应当遵守宪法、法律、法规和国家政策,不得反对宪法确定的基本原则,不得危害国家的统一、安全和民族的团结,不得损害国家利益、社会公共利益以及其他社会组织和公民的合法权益,不得违背社会道德风尚。民办非企业单位不得从事营利性经营活动。
    《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二条释义规定,本条是对民办非企业单位概念的界定。……第三,民办非企业单位是提供社会服务的非营利性的社会组织,非营利性是民办非企业单位区别于企业的一个基本特征。民办非企业单位所提供的社会服务,具有社会公益事业的特点,其宗?#38469;?#20026;了社会的公共利益和促进社会的进步与发展,而不是为了营利。企业,包括服务类型的企业。其宗旨就是通过其经营活动而获取利润,营利是一切企业的出发点。民办非企业单位的非营利性体现在它章程规定的目的和宗旨上,也体现在它区别于企业的财务管理和财产分配体制上。企业的盈利可以在成员中分红,清算后的财产可以在成员中进行分配,民办非企业单位的盈余和清算后的剩余财产则只能用于社会公益事业,不得在成员中分配。
    ?#26434;?#27665;办非企业单位的非营利性的特点,应当理解为不?#26434;?#21033;为其宗旨和目的,民办非企业单位的非营利性并不排斥企业单位可以根据其提供的社会服务收取合理的费用,这些费用是服务的成本价值,是继续维持并扩展服务的必不可少的资金。如果以民办非企业单位的非营利性的特点来否定民办非企业单位可以依法进行合 理的收费,那是机械的观点,其结果将是直接扼杀民办非企业单位?#32435;?#23384;?#22836;?#23637;。根据上述规定,民办非企业单位是从事非营利性社会服务活动的社会组织,民办非 企业单位的盈利和清算后的剩余资产只能用于社会公益事业,不得在成员中进行分配。因此,民办非企业单位的净资产不同于企业的所有者权益。出资人对民办非企 业单位的净资产不拥有所有权。
    《企业所得税法实施条例》第七十一条规定,企业所得税法第十四条所称投?#39318;?#20135;,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
    第一百一十九条规定,企业所得税法第四十六条所称债权性投资,是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性?#23454;?#26041;?#25509;?#20197;补偿的融资。
    企?#23548;?#25509;从关联方获得的债权性投资,包括:
    (一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;
    (二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;
    (三)其他间接从关联方获得的具有负债实?#23454;?#20538;权性投资。
    企业所得税法第四十六条所称权益性投资,是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
    企业所得税法第四十六条所称标准,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
    根据上述规定,贵公司作为民办非企业单位的出资人,对民办非企业单位的净资产没有所有权。因此,该出资不属于权益性投资,同时该投资也不属于债权性投资。贵公司不能作为投资处理。贵公?#38236;?#20986;资,需判定为捐助。
    关于关联企业之间发生的非货币性资产投资行为转让收入确认规定的思考
    2015年5月8日,国家税务总局出台了《国家税务总局关于非货币性资产投?#21183;?#19994;所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号,以下简称“33号公告?#20445;?#35813;文明确了很多?#23548;?#20013;征管的问题,引起?#25910;?#20851;注的是33号公告第二条的规定:“关联企业之间发生的非货币性资产投资行为,投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记?#20013;?#30340;,于投资协议生效时,确认非货币性资产转让收入的实现。”2015年5月13日,国家税务总局办公厅发布了《关于〈国家税务总局关于非货币性资产投?#21183;?#19994;所得税有关征管问题的公告〉的解读》,其中对此解读到:
    “三、关联企?#23548;?#38750;货币性资产投资何时确认收入?
    根据116号文件第二条第二款规定,‘企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记?#20013;?#26102;,确认非货币性资产转让收入的实现。’这是针对企业非货币性资产投资收入确认时点的一般规定。但是,关联企业之间发生非货币性资产投资行为,可能由于具有关联关系而不及时办理或不办理股权登记?#20013;?#20197;延迟确认或长期不确认非货币性资产转让收入,?#23548;?#19978;延长?#35828;?#24310;纳税期限,造成对此项政策的滥用。为防止此种情况发生,公告要求关联企业之间非货币性资产投资行为,自投资协议生效后最长12个月内应完成股权变更登记?#20013;?#22914;果投资协议生效后12个月内仍未完成股权变更登记?#20013;?#21017;于投资协议生效时,确认非货币性资产转让收入的实现。“
    那么,如何理解和?#35270;?#35813;规定呢??#25910;?#35748;为需要注意如下几点:
    一、33号公告第二条是一个反避税规定
    因为,在?#23548;?#20013;,关联企业之间基于关联关?#25285;?#29305;别是100%控股关系时),往往签署了投资协议之后,?#23548;?#31227;交了非货币性资产,但不及时办理或不办理股权登记?#20013;?#36825;就导致116号文第二条第二款规定的“企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记?#20013;?#26102;,确认非货币性资产转让收入的实现”无法成就,从而达到延迟确认或者长期不确认非货币性资产转让收入的目的。我觉得这是针对?#23548;?#26696;例作出的调整,对116号文是一个有益的补充,尽管?#25910;?#35748;为该条规定尚存争议。
    二、33号公告第二条的不足之处
    总结来看,33号公告第二条的规定,尚存在如下几点?#35270;?#20105;议:
    (一)12个月如何界定?
    33号公告规定“投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记?#20013;?#30340;?#20445;?#27492;处的12个月如何界定呢?33号公告并未明确,可能在?#23548;?#20013;会引发争议。因为,如何界定可能会有两种理解:
    一是,以投资协议生效之日的次日起,计算一个完整的年度时间。譬如,投资协议生效日为2014年5月5日,则12个月期间为2014年5月6日至2015年5月5日止;
    二是,以投资协议生效之日的次日起,计算12个月。譬如,上例中,12个月期间为2014年5月(算1个月)开始的连续12个月,截止时间是2015年4月30日。
    大家可以看到这两个计算方法上?#21335;?#24494;差异。当然,关于起算时点还可能以投资协议生效之日起算,而不是?#28304;?#26085;起算。

分享到: 0
[大] [中] [小] | [打印] | [关闭]

相关文章

财税要闻
境外税讯
双微

本社风貌 | 联系我们 | 友情链接 | 法律声明 | 诚聘英才
中国税务杂志社服务热线:010-63584622
电子邮箱:[email protected] | 联系电话:010-63422191 | 传真:86-010-63584617
中国税务网编辑部投稿邮箱:[email protected] | 中国税务网编辑部电话:010-63886789
地址:?#26412;?#24066;丰台区广安路9号国投财富广场1号楼10层 ?#25910;?#32534;码:100055
主办:中国税务杂志社 HTTP://www.ktmgp.club

版权所有 未经许可不得复制或建立镜像

互联网新闻信息服务许可证 国新网 1012012003 | 电信与信息服务业务经营许可证:京ICP备16063117号 | 备案:京公网安备 11010602130045号

黄金武士闯关
9码平刷一天 打金花闷牌的六大技巧 老快3和值走势图 幸运飞艇两期六码计划 抽纸加工能赚钱 365时时彩彩票 内蒙古快3开奖结果59期 群英会遗漏查询 加入顶峰真的赚钱吗 飞艇计划软件苹果手机 河北快3人工计划 江西时时彩专业版 南昌麻将游戏免费 时时彩稳赚计划网 双色球匡吉 全天幸运飞艇五码计划